葛长银：年终奖多发1元或需多交8.8万个税

和讯网专栏作者 葛长银（资料图）

　　和讯特约

　　中国的高税负并不体现在表面的税率上，是一些额外的限制条件或纳税“陷阱”，导致了中国纳税人的高税负。

　　限制条件是指确定税率后，又强加的那些“不允许扣除”的条款。比如企业所得税，税率是25%，但业务招待费、广告宣传费、职工福利房等一些限制性费用，超标部分是不允许在税前扣除的，需要在税后列支，所以，中国企业所得税的税负到底是多少，这是谁都不清楚的。再如增值税，税率是17%，但不能抵扣的项目众多，比如跟生产没有直接关系的，盖房子的，取得不了专用发票的，甚至填错发票的，等等，都不让抵扣，再加上小规模纳税人的税负，中国企业的增值税税负肯定超过20%。

　　纳税“陷阱”是指因对具体税收政策的不了解，或没有把握好其中的临界点而导致的多纳税现象。比如发放年终奖，若不了解具体政策，把握好临界点，多发一块钱，最高会增加税款八万八千元。

　　我们重点讲一下年终奖的纳税“陷阱”及其节税筹划方法。

　　目前我国工资薪酬执行3%到45%七级超额累计税率依据，工资发的越多，适用税率越高。年终奖也是这样。但依据国税发【2005】9号文的规定，企业发放年终奖时，可以除12个月，得到的数额，适用哪档税率，全部年终奖就按那个税率计算纳税额，比如发放12 000元，除12个月，得到1 000元，这就适用3%这档税率，纳税额是360元（12 000×3%）；要是120 000元，除12个月得到10 000元，就适用25%这档税率，纳税额28 995（120 000×25%-1005）。我们想说的是：发放年终奖若不仔细计算，就可能会因1块钱，上升一档税率；其实依据“四舍五入”的规则，多发1毛钱都能让年终奖上升一档税率。

　　目前个税的两档税率之差最大是10个百分点。发放的年终奖一旦超出低档税率的临界点，就可能上升10%的税率。所以，我们建议年终奖的发放要遵循“不超临界点”的原则。

　　例：假设某单位发给职工小李年终奖18 000元，除12个月，为1 500元，适用3%的税率，纳税540元（18 000×3%），小李拿到手的奖金为17 460元（18 000-540）；而发给小张年终奖18 001元，除12个月，为1 500.08元，适用10%的税率，速算扣除数105元，纳税1 695.1元（18 001×10%-105），小张拿到手的奖金为16 305.9元（18 001-1 695.1）。

　　因多领1元钱，小张比小李净损失1154.1元。这是比较冤的。

　　为便于比较，我们把不同税率下因多发1元钱所带来的纳税成本计算并列如下：

 不同税率超标发放年终奖纳税比较表

　　从表中可以看出，在现行税率下，多发1元钱，最少要损失1 154.1元的纳税成本，是以“宁可少发一千也不多发一块”；最多会增加纳税88 000.45元，这几乎就是一些人一年的工资收入。所以，在发放年终奖时，一定要注意临界点，牢牢把握“不超临界点”的原则。

　　应强调的是，2005年9号文一年只能用一次。一些单位按季度发奖金的制度应该调整一下，将奖金的大头放在年终发放，用上2005年9号文的优惠，就降低了员工的个税。

　　（作者葛长银，和讯专栏作者，我国财税领域专家，崇尚“为生民立命”的治学传统，坚持“从实践中来到实践中去”的治学方法，致力于向社会普及财税专业知识。现在中国农业大学经济管理学院任教。）

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